【案例解析】税收筹划16招(三)——利用定价

价格变化和税收是相互作用的,税收会随着价格的变化而;税收会反作用与价格,所以,利用定价技巧进行税收筹划要把握价格和税收之间的关系。


一、定价技巧技术应用

1.税负转嫁

所有的税收都可以通过价格转嫁,尤其是流转税。当雪球价格弹性很小时,更容易实现税负转嫁。企业所得税是直接税,较难进行税负转嫁。

【案例1】“五粮液”酒厂为何调整价格?

案例分析:

白酒的消费税在出厂环节征收,白酒厂商利用这一规定进行税收筹划,即以低价将白酒出售给由其设定的销售公司,再由销售公司以高价将白酒出售给消费者。通过这种方式,厂商可以在保证利润的前提下实现消费税税负的降低。

国家针对这一避税现象做出有关规定:如果白酒厂商的出厂价格明显偏低,则税务机关可以根据其最终的市场价格进行调整,出厂时消费税的税基按照市场销售价格的60%-70%进行界定。

这一政策颁布之后,白酒企业的消费税税负明显增加。所以五粮液酒厂要求批发商提高价格,转嫁税收,以舒缓税收政策带来的影响。

2.价格拆分

商品、劳务、技术、服务价格的表现形式与弹性有很大的差异性。他们的需求价格弹性也不同,所以可以利用价格拆分的方法进行税收筹划。

【案例2】一家空调公司主要生产大型空调机,销售价格相对较高,每台售价100万元,该售价中包含5年的保养费,占售价的20%。由于保养费包含在售价中,税法规定一律作为销售额计算缴纳增值税。

案例分析:采用价格拆分的方法,即把售价和保养费拆分,分别适用不同的税率纳税。当前销售货物适用13%的税率,保养费可以作为服务费适用6%的税收。拆分之后可以从整体上降低企业的增值税税收负担。

案例引申:运输费与价款拆分;运输费与物流辅助费拆分;安装费与资产价款拆分;房产销售时房产与设备等资产的拆分。

3.转让定价

关联企业之间为了实现整体税收利益最大化,在商品、劳务交易、销售服务中会控制价格,采用转让定价策略,定价或高或低,与正常市场价格有所偏差,从而采用转移利润、抵扣税款等手段获取一定的税收利益。公司利用转让定价法转移利润进行避税在很大范围内是利用各国的税收差别实现的。

【案例3】某国M公司集团的三个公司A、B、C分别设立在甲、乙、丙三国,三国的公司所得税率分别为50%、40%、25%。A公司为B公司组装电视机用的零部件。

案例分析:现A公司以100万美元的生产成本生产了一批零部件,加上利润30万美元,本应按照130万美元的价格直接卖给B公司,经B公司组装成品后按160万美元的价格投放市场。然而事实上,A公司并没有将这批零部件卖给B公司,而是按成本价100美元卖给了C公司,C公司又转手按150万美元的价格高价卖给B公司,B公司组装成品后仍以160万美元的价格售出。这样一来,各公司及M公司集团实现的利润、应纳税额及税收负担就会发生重大变化。
    
很明显,M公司集团在转让定价转移利润后要比转移利润之前少纳税款:27-16.5=10.5(万美元)。

跨国公司可以借助转让定价这一工具,利用有关国家税负轻重的差异,对跨国收入和费用进行扭曲分配,进而实现利润由高税国低税国的大量转移,继而减轻其总税负。


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